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行业关注 | 关于深化增值税改革有关政策的解读
2019-04-09   重庆魏桥金保 审核人:   (点击: )
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国家税务总局连续发布6个重磅文件,深入贯彻两会深化增值税改革的精神,明确了改革具体政策、如何执行等事项,可谓改革春风吹满地。

本次改革主要分为以下几个方面:

01

增值税税率的调整

1.纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。

税率调整的执行时间为2019年4月1日,再此之前已经按原税率开具的增值税发票需要开具红字发票的,可按原适用税率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票;在税率调整前未开具发票但已缴纳增值税的,可按照原税率补开发票。

2.纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

3.同步调整出口退税率,原适用16%的降至13%,原适用10%的降至9%。

4.同步调整离境退税物品退税率,原适用13%的降至11%,原适用9%的降至8%。

02

扩大抵扣范围

1.纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

新的政策将购进旅客运输服务从原五大项不能进项抵扣的服务项目中删除,对纳税人未取得专票的,按以下规定确定进项税额:

(1)取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;

(2)取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:

航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

(3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

需要提示的是,允许抵扣的必须为国内的客票,且为注明旅客身份信息的运输票据,取得未注明旅客身份信息的出租票、公交车票等,不得计算抵扣。用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进客运服务也不得抵扣。

2.纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣,在取得当期一次性抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

3.自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

这里所称的生产、生活性服务业纳税人主要指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务。其中现代服务业又分为(1)研发和技术服务业(2)信息技术服务业(3)文化创意服务业(4)物流辅助服务(5)有形动产租赁服务业(6)鉴证咨询服务业(7)广播影视服务;生活服务业又分为(1)文化艺术业(2)体育业(3)教育(4)卫生(5)旅游业(6)娱乐业(7)餐饮业(8)住宿业(9)居民服务业(10)社会工作(11)公共设施管理业(12)不动产出租(13)商务服务业(14)专业技术服务业(15)代理业(16)其他生活服务业。

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。计算公式如下:

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

03

试行增值税期末留抵税额退税制度

符合以下条件的纳税人,退还增值税增量留抵税额:

1.自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

2.纳税信用等级为A级或者B级;

3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60

进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重;增量留抵税额,是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

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